一、考试大纲
（一）基本要求
    1、掌握短期借款、应付票据和应付账款的核算
    2、掌握应交增值税和应交营业税的核算
    3、掌握应付工资和应付福利费的核算
    4、掌握长期借款的核算
    5、掌握应付债券的核算
    6、熟悉预收账款的核算
    7、熟悉应交消费税的核算
    8、熟悉应付股利的核算
    9、了解应交税金的内容及有关要求
    10、了解其他应交税金和其他应交款的核算
    11、了解其他应付款的核算
（二）考试内容
    1、流动负债
    （1）短期借款
    （2）应付票据
    （3）应付和预收款项
    （4）应付工资和应付福利费
    （5）应交税金
    （6）应付股利
    （7）其他应交款
    （8）其他应付款
    2、长期负债
    （1）长期借款
    （2）应付债券

二、重点导读
（一）短期借款
短期借款是指企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的本金增减变动情况。短期借款利息属于筹资费用，应通过财务费用或预提费用科目核算。
（二）应付票据
应付票据的核算主要包括：签发或承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。
1、取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如果开出的银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。
2、开出的如果是带息商业汇票，则在期末应预提票据利息，增加应付票据的账面价值，将利息计入“财务费用”。
3、到期偿付。具体核算内容如下：

开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
（三）应付和预收账款
1、应付账款的核算
（1）货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；
（2）货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。
（3）应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。
（4）企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
2、预收账款的核算
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。
（四）应交增值税
1、设置的科目

2、核算
（1）进项税额
企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：①增值税专用发票；②完税凭证；③购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。

[注意]
第一，对于购入的免税农业产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
第二，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税额记入购入货物及接受劳务的成本。
（2）销项税额

注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
（3）进项税额转出
第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”将其记入其他有关科目。
第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税金——进项税额转出”。
（4）交纳增值税
第一，交纳本月的应交增值税，通过“应交税金——已交税金”核算。
第二，本月交纳前期应交的增值税，通过“应交税金——应交增值税（未交增值税）”核算。
（5）结转应交未交或多交的增值税

（6）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业的特点：①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额。③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。
小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

（五）应交消费税
1、企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“主营业务税金及附加”科目核算。
2、企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。
3、委托加工应税消费品的账务处理
委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交消费税“科目。

（六）应交营业税
营业税是对提供劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。

（七）应交土地增值税
土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税金——应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税记入“其他业务支出”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物在“固定资产”、“在建工程”核算的，其税款记入“固定资产清理”、“在建工程”。

（八）城市维护建设税
企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“主营业务税金及附加”，“其他业务支出”等，城市维护建设税，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税金——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

（九）长期借款
1、长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。企业应通过“长期借款”科目来反映长期借款的本金和利息增减情况。
2、长期借款利息的处理
（1）属于筹建期间的长期借款支出，应计入长期待摊费用中；
（2）属于经营期间的长期借款支出，应计入财务费用；
（3）如果长期借款用于购建、改扩建固定资产的，在固定资产尚未交付使用前，应将发生的利息支出计入所购建或改扩建资产的价值（即在建工程）中；在固定资产交付使用后发生的利息支出，应当计入当期损益（即财务费用）。

（十）应付债券
1、应付债券的发行价格
企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
企业债券按其面值出售的，称为面值发行。此外，债券还可能按低于或高于其面值的价格出售，即折价发行和溢价发行。折价发行是指债券以低于其面值的价格发行；而溢价发行则是指债券按高于其面值的价格发行。
2、债券发行的核算
企业以面值发行债券时，应按票面金额，借记“银行存款”、“现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。
3、债券利息的核算
发行债券的企业，应按期计提利息。若债券按面值发行，则每期计提利息时，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。
4、债券还本付息的核算
债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——债券面值”和“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

三、历年考题解析

题型	单项选择题	多项选择题	判断题	计算题	综合题	合计
2001年	3题3分	1题2分	1题1分	-	1题12分	18分
2002年	-	1题2分	-	-	-	2分
2003年	2题2分	1题2分	1题1分	-	-	5分

（一）单项选择题
1、某企业以一张期限为6个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为100万元，票面年利率为4%。该票据到期时，企业应支付的金额为（ ）万元。（2001年）
  A．100
  B．102
  C．104
  D．140
[答案]B
[解析]票据到期时，企业应支付的金额为100+100×4%×6/12=102万元。

2、企业自销应税产品计算出的应交资源税，应计入（ ）。（2001年）
  A．制造费用
  B．生产成本
  C．主营业务成本
  D．主营业务税金及附加
[答案]D
[解析]企业自销的应交资源税的产品计入“主营业务税金及附加”，自产自用的计入“生产成本”。

3、月份终了，企业将本月应交未交增值税进行结转时，应借记的会计科目是（ ）。（2001年）
  A．应交税金——未交增值税
  B．应交税金——应交增值税（进项税额转出）
  C．应交税金——应交增值税（转出未交增值税）
  D．应交税金——应交增值税（已交税金）
[答案]C
[解析]参见《初级会计实务》教材第216页。

4、甲企业2000年1月1日以105万元的价格发行5年期债券100万元。该债券到期一次还本付息，票面年利率为5%，采用直线法摊销溢价。则甲企业2000年12月31日应记入“应付债券——应计利息”科目的数额为（ ）万元。（2001年）
  A．4
  B．5
  C．5.25
  D．6
[答案]B
[解析]应计入“应付债券——应计利息”科目的数额＝100×5%=5万元。

5、委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。（2001年）
  A．在途物资
  B．委托加工物资
  C．应交税金——应交消费税
  D．主营业务税金及附加
[答案]B
[解析]委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予折扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税金——应交消费税”科目。

6、企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ ）。（2002年）
  A．其他业务收入
  B．营业外收入
  C．盈余公积
  D．资本公积
[答案]D

7、企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是（ ）。（2003年）
  A．应付工资
  B．银行存款
  C．其他应收款
  D．其他应付款
[答案]A
[解析]从应付职工工资中代扣的职工房租时，视同发放工资，借记“应付工资”，贷记“其他应收款——职工房租”。

8、企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（ ）。（2003年）
  A．主营业务税金及附加
  B．固定资产清理
  C．营业外支出
  D．其他业务支出
[答案]B
[解析]企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。计算交纳的营业税借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。

（二）多项选择题
1、下列各项支出，应在企业应付福利费中列支的有（ ）。（2001年）
  A．职工因工负伤赴外地就医路费
  B．企业医务人员的工资
  C．离退休人员的退休金
  D．离退休人员的医药费
[答案]AB
[解析]见教材第210、270页。

2、长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（ ）。（2002年）
  A．营业费用
  B．财务费用
  C．在建工程
  D．长期待摊费用
[答案]BCD
[解析]企业在筹建期间取得的长期借款所发生的利息支出，一般借记“长期待摊费用”科目；企业在正常生产经营期间取得的专门长期借款所发生的利息支出，在固定资产达到预计使用状态前，一般借记“在建工程”科目，在固定资产达到预计使用状态后，一般借记“财务费用”科目；企业在正常生产经营期间取得的非专门长期借款所发生的利息支出，一般借记“财务费用”科目。

3、下列税金，应计入企业固定资产价值的有（ ）。（2003年）
  A．房产税
  B．车船使用税
  C．车辆购置税
  D．购入固定资产交纳的契税
[答案]CD
[解析]固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

4、下列各项，应通过“应交税金——未交增值税”科目核算的有（ ）。（2003年）
  A．本月上交本月的应交增值税
  B．本月上交上期的应交未交增值税
  C．结转本月应交未交的增值税
  D．结转本月多交的增值税
[答案]BCD
[解析]月份终了，企业应将本月应交未交增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目；将本月多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目；下月实际交纳时应通过“应交税金——未交增值税”科目核算。

（三）判断题
1、企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支付时计入在建工程成本或计入当期损益。（ ）（2001年）
[答案]×
[解析]应在期末计提时计入在建工程成本或计入当期损益。

2、企业为取得固定资产而交纳的契税，应计入资产入账价值。（ ）（2002年）
[答案]√
[解析]固定资产的入账价值中也包括为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税和车辆购置税。